Niniejszy artykuł został opracowany na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
Kto może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
W 2022 roku opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą wybrać:
- osoby fizyczne osiągające przychody z działalności gospodarczej,
- przedsiębiorstwa w spadku,
- spółki cywilne osób fizycznych,
- spółki jawne osób fizycznych,
których przychody w 2021 roku nie przekroczyły limitu 2 mln euro, czyli 9.188.200 złotych, oraz rozpoczynający działalność – bez względu na wysokość przychodów.
Warto również wskazać przykładowe wyłączenia ustawowe – z ryczałtu nie skorzystają podatnicy prowadzący kantory walut, apteki czy prowadzący działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
Co Polski Ład zmienia w ryczałcie?
Zmiana stawek ryczałtu:
Polski Ład wprowadza zmiany w następujących stawkach ryczałtu:
- stawka z 17 i 15% zostaje obniżona do 14% w przypadku podatników, którzy uzyskują przychody ze świadczenia usług:
‒ w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),
‒ architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
‒ w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
- stawka z 15% zostanie obniżona do 12% w przypadku podatników, którzy uzyskują przychody ze świadczenia usług:
a) związanych z wydawaniem:
‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie online,
‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online,
b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zmiana definicji wolnego zawodu
Z definicji wolnego zawodu usunięto następujące grupy podatników: lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, architektów, inżynierów budownictwa, nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny.
Zmiana niniejszej definicji oznacza w praktyce zmiany stawek dla wymienionych grup podatników.
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
Polski Ład wprowadza spore zmiany w ustalaniu wysokości, raportowaniu i opłacaniu składek na ubezpieczenia zdrowotne. Na zmiany te wskazywaliśmy już Państwu podczas ostatnio zorganizowanego webinarium (https://moorepolska.pl/polski-lad-w-praktyce-materialy-z-webinaru-moore-polska/) oraz w publikowanych przez nas artykułach.
Stawka składki na ubezpieczenie zdrowotne dla osób opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 9% podstawy wymiaru.
Poniżej przypominamy jak kształtować się będzie miesięczna podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku podatników opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Miesięczna podstawa wymiaru składki
| Kwota osiągniętych przychodów | Schemat ustalenia miesięcznej podstawy wymiaru |
| do 60.000 złotych | kwota 60% przeciętnego wynagrodzenia* |
| powyżej 60.000 złotych, do 300.000 złotych | kwota przeciętnego wynagrodzenia* |
| powyżej 300.000 złotych | kwota 180 % przeciętnego wynagrodzenia* |
*przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Dla zobrazowania wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, którą będzie należało zapłacić w przyszłym 2022 roku, zamieszczamy poniższy przykład. Z uwagi na fakt, że na dzień dzisiejszy nie znamy wysokości przeciętnego wynagrodzenia w IV kwartale, na potrzeby obliczeń przyjęliśmy niniejsze założenie.
Przykład.
Przyjmując założenie zgodnie z którym przeciętne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2021, włącznie z wypłatami z zysku wyniesie 6.000 zł – podstawa wymiaru oraz składka zdrowotna będzie przedstawiała się następująco:
| Kwota osiągniętych przychodów | Miesięczna podstawa wymiaru | Wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne |
| do 60.000 złotych | 60% x 6.000 zł = 3.600 zł | 9% x 3.600 zł = 324 zł |
| powyżej 60.000 złotych, do 300.000 złotych | 6.000 zł | 9% x 6.000 zł = 540 zł |
| powyżej 300.000 złotych | 180% x 6.000 zł = 10.800 zł | 9% x 10.800 zł = 972 zł |
Możliwość wyboru stałej miesięcznej podstawy wymiaru
Jeżeli podatnik rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a przez cały poprzedni rok prowadził działalność gospodarczą i przychody z tej działalności były opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, skalą podatkową, podatkiem liniowym lub w formie IP BOX, to może przyjąć stałą kwotę przy określaniu miesięcznej podstawy wymiaru.
Będzie ona ustalana w oparciu o sumę przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym pomniejszoną o kwotę opłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeśli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodu.
Możliwość zwolnienia z opłacania składek
Od stycznia 2022 roku składki na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie musiała opłacać osoba, która:
– pozostaje równocześnie w stosunku pracy, a podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu jej zatrudnienia nie przekracza minimalnego wynagrodzenia,
– osiąga przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej nie wyższe niż 50% minimalnego wynagrodzenia,
– wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Nowy wzór ewidencji przychodów
Dnia 3 listopada pojawił się projekt Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z nim od stycznia 2022 roku ewidencja przychodów będzie sporządzana według następującego wzoru, który stanowi załącznik do projektu tego rozporządzenia. Można zapoznać się z nim TUTAJ.
Jak zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?
Aby zmienić formę opodatkowania należy złożyć oświadczenie o wyborze ryczałtu w terminie:
- do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu w roku podatkowym,
- do końca roku podatkowego, jeśli pierwszy przychód został uzyskany w grudniu.
Podatnik, który pierwszy przychód uzyska w styczniu 2022 roku, aby wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, powinien złożyć oświadczenie do 20 lutego 2022 roku.
Przed wyborem formy opodatkowania warto dokładnie przeanalizować która z form opodatkowania jest najbardziej optymalna. W przypadku zainteresowania szczegółami dotyczącymi ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych bądź potrzebą dokonania kalkulacji optymalnej formy opodatkowania, zapraszamy do kontaktu.
