Estoński CIT cieszy się coraz większą popularnością. Podatnicy wciąż mają niestety wiele wątpliwości co do zastosowania przepisów ustawy o CIT w praktyce.
Mieszane wykorzystanie samochodów osobowych przez pracowników spółki – problemy interpretacyjne w 2022 roku
Mieszane wykorzystanie samochodów przez pracowników, to jeden z ostatnio rozpatrywanych tematów przez podatników. Skupiają się jednak na nim tównież organy podatkowe, jak i sądy administracyjne.
Niestety, na dzień dzisiejszy nie wykształciła się jednolita linia orzecznicza w tym zakresie. Problemy z interpretacją przepisów dotyczących wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą są coraz bardziej widoczne. W tym miejscu warto wskazać na stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej
z dnia 23.08.2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.182.2022.2.AK):
„Podobieństwo, jakie cechuje ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i brak szczegółowych przepisów odnośnie sposobu ustalania, w jakiej wysokości należy zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatki związane z użytkowaniem samochodów osobowych dla celów mieszanych przez pracowników Spółki, nie będących wspólnikami Spółki, należy per analogiam zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w wysokości 50%.
W świetle powyższego, wydatki na użytkowanie samochodów osobowych przez pracowników Spółki (nie będących wspólnikami) do celów mieszanych stanowią ukryte zyski. Należy je zaliczyć do dochodów z ukrytych zysków w wysokości 50% tych wydatków
i opodatkować ryczałtem.”
Organy podatkowe a mieszane wykorzystanie samochodów osobowych
Organy podatkowe stoją zatem na stanowisku, iż mieszane użycie samochodów przez pracowników Spółki powoduje powstanie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Posługują się one często w tym zakresie analogią do ukrytych zysków.
Wyrok WSA w Gdańsku z dnia z 18 października 2022 r. (sygn. akt I SA/Gd 917/22) rzuca nowe światło na kwestie podatku od wydatków związanych z mieszanym wykorzystaniem samochodów przez pracowników Spółki. WSA w Gdańsku w swoim rozstrzygnięciu uchylił bowiem zaskarżoną interpretację indywidualną oraz wskazał, że Spółka, która wybrała estoński CIT nie zapłaci podatku od wydatków związanych z mieszanym wykorzystaniem samochodów przez pracowników Spółki.
Zgodnie z wyrokiem WSA, Spółka, która wybrała estoński CIT nie zapłaci podatku od wydatków związanych z mieszanym wykorzystaniem samochodów przez pracowników Spółki. Należy jednak pamiętać, że pracownik nie może być jednocześnie wspólnikiem Spółki – wówczas wydatki te stanowią wypłatę ukrytego zysku.
WSA argumentował swoje stanowisko tym, że skoro nie ma przepisu – nie ma podstaw do nałożenia podatku od wydatków na firmowe samochody używane przez pracowników, niebędących wspólnikami.
Nowelizacja ustawy o CIT rozwiąże wątpliwości interpretacyjne
Warto dodać, że od 1 stycznia 2023 r. będzie obowiązywał przepis (art. 28m ust. 4a ustawy o CIT) , zgodnie z którym do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nie będzie można zaliczać wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
1) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
na cele działalności gospodarczej;
2) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
Podsumowanie
Praktyczne zastosowanie przepisów ustawy o CIT wiąże się obecnie z wystąpieniem wątpliwości interpretacyjnych. Pojawiają się one w zakresie prawidłowego zaklasyfikowania wydatków ponoszonych w związku z mieszanym wykorzystaniem samochodów osobowych przez pracowników Spółek.
Stanowiska przedstawiane przez organy podatkowe wskazują, że w takiej sytuacji należy wykazać dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, który jest przedmiotem opodatkowania estońskim CIT. W jednym ze znanych nam wyroków wojewódzkiego sądu administracyjnego wskazano jednak, że dochodu takiego wykazywać nie należy z uwagi na brak przepisu nakładającego na podatnika podatek w takich sytuacjach. Jak widać, obecnie przedstawiany temat nie jest jednolicie rozstrzygnięty. Dlatego też, podatnicy występują coraz częściej z wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnej w tożsamych przypadkach.
Powyższe problemy interpretacyjne zostaną jednak rozwiązane z dniem 1 stycznia 2023 roku wskutek wejścia w życie nowelizacji ustawy o CIT, zgodnie z którą do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, będzie trzeba zaliczać 50% wydatków dotyczących samochodów osobowych – w przypadku, gdy nie są one wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
W przypadku wystąpienia dodatkowych pytań, wątpliwości bądź zainteresowania szczegółami dotyczącymi opodatkowania w formie estońskiego CIT, serdecznie zapraszamy do kontaktu.
