Wielokrotnie w wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe potwierdzały, że zarówno wypłacone zyski za 2020 r., ale również zyski osiągnięte do dnia przyjęcia przez spółkę statusu podatnika CIT nie podlegają zryczałtowanemu podatkowi.
Interpretacje indywidualne
Mając powyższe na uwadze, spółka komandytowa na 30.04.2021 r. powinna była dokonać zamknięcia ksiąg do celów podatkowych (zamknięcie to nie rodziło jednocześnie obowiązku sprawozdawczego) i ustalić wynik finansowy, który – w sytuacji osiągnięcia zysków – miał być w maju lub później wypłacany wspólnikom, również podatku zryczałtowanego
Powyższe kwestie podatkowe, zostały omówione w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej tak m.in.: interpretacje KIS z 5.03.2021 r., 0114-KDIP2-2.4010.1.2021.1.SP, i 10.08.2021 r., 0113-KDIPT2-3.4011.431.2021.3.AK.
Wątpliwości natomiast powstają w zakresie , jak wynik ten traktować na podstawie ustawy o rachunkowości. Zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ustawy zmieniającej tj. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw” Dz.U.2020.2123. w sytuacji, gdy spółka komandytowa przyjęła status podatnika CIT z dniem 1.05.2021 r., była zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający (tj. na 30.04.2021 r.). Ponadto art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej zawiera odniesienie do art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, odnoszącego się do roku podatkowego spółki komandytowej. Zgodnie z powyższymi przepisami , wprowadzono zasadę obowiązku ustalenia wyniku za okres, gdy spółka komandytowa nie była podatnikiem CIT, jednocześnie nie nakładając równocześnie obowiązku sporządzania przez nią sprawozdania finansowego na 30.04.2021 r.
Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów
Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, na 30.04.2021 r. należało zamknąć księgi, ale zamknięcie to miało charakter wyłącznie podatkowy. W jego wyniku nie powstał zarówno obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego czy też inne obowiązki sprawozdawcze. Kolejne sprawozdanie finansowe spółki powinno było zostać sporządzone na dzień bilansowy przypadający 31.12.2021 r. i obejmować okres od 1.01.2021 do 31.12.2021 r.
W celu „podatkowego” zamknięcia ksiąg rachunkowych konieczne było ustalenie wyniku finansowego za okres od 1.01.2021 do 30.04.2021 r. oraz rozliczenie podatkowe za ten okres, polegające na ustaleniu przychodów i kosztów podatkowych, i przyporządkowane ich do każdego ze wspólników.
W omawianym przykładzie spółka sporządza sprawozdanie finansowe za okres od 1.01.2021 do 31.12.2021 r. i ujmuje w nim wynik finansowy wypracowany w całym 2021 r., z tym że będzie on różnie rozliczany podatkowo. Ustawa zmieniająca w art. 12 ust. 5 wskazuje, że do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółki komandytowej, od dnia, w którym stała się ona podatnikiem CIT, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy o PIT lub art. 5 ustawy o CIT były uznawane za przychody lub koszty wspólników. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 6 spółka komandytowa uwzględnia – od momentu uzyskania statusu podatnika CIT – zdarzenia powstałe przed tym dniem a wpływające na wysokość jej zobowiązania z tytułu CIT.
Wynik finansowy a regulacje, zasady i terminy
Regulacje te tym samym stanowią o tym, że spółka komandytowa kontynuuje podatkowe rozliczenia wynikających z jej działalności, będące wcześniej wykazywane w rozliczeniach podatkowych wspólników spółki.
Zasady i terminy sporządzania sprawozdania finansowego są w takim przypadku standardowe. Nie wpływa na nie, w szczególności fakt sporządzenia sprawozdania finansowego na 30.04.2021 r.
W rachunku zysków i strat za 2021 r. prezentowany jest łączny wynik, bez podziału na części przed majem i od maja.
Dla przejrzystości zapisów, można wykazać w oddzielnym wierszu wynik finansowy brutto (zarazem netto) za pierwsze 4 mies. roku (art. 50 ust. 1 uor).
Sporządzanie ustrukturyzowanego sprawozdania finansowego daje taką możliwość.
Jeżeli chcielibyście Państwo dowiedzieć się więcej na temat poruszonych zagadnień zapraszamy do kontaktu.
