Sukcesja podatkowa – co musisz wiedzieć przy przekształcaniu spółki? Jakie są skutki przekształcenia na gruncie prawa podatkowego?
- jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzi do ekspansji i tym samym przekształcenia w spółkę
- lub gdy istniejąca już spółka dokonuje zmian na zewnątrz swojej struktury np. poprzez zmianę formy prawnej.
Istota zmiany formy prawnej
Przekształcenia spółek zostały szeroko uregulowane w kodeksie spółek handlowych. Co do zasady o przekształceniu możemy mówić w zakresie:
- zmiany spółki osobowej w inną spółkę osobową,
- zmianę spółki osobowej w spółkę kapitałową lub,
- zmianę spółki kapitałowej w inna spółkę kapitałową,
- zmianę spółki kapitałowej w spółkę osobową.
Modyfikacja formy prawnej może być podyktowana chęcią do zmiany rozkładu praw i obowiązków w przedsiębiorstwie, chęcią zmiany struktury organizacyjnej, a także ekspansją działalności czy też fuzją lub przejęciem innej spółki. Problematyczny może być zwłaszcza przypadek przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową ze względu na opodatkowanie zysków niepodzielonych w spółce kapitałowej.
Warto jednak pamiętać, że spółki będące w likwidacji lub będące w stanie upadłości nie mogą dokonać przekształcenia.
Skutki przekształcenia na gruncie prawa podatkowego
Następstwo podatkowe w wyniku przekształcenia spółek zostało uregulowane w ordynacji podatkowej. Zakres odpowiedzialności powstałej osoby prawnej odnosi się do całości praw i obowiązków spółki przekształcanej i przewiduje ich sukcesję na spółkę przekształconą. Skutki podatkowe określone przepisami ordynacji mają charakter ogólny względem innych ustaw podatkowych. Oznacza to więc, że w przypadku rozbieżności w przepisach między ustawą ogólną, a szczególnym aktem prawa podatkowego zasadne jest zastosowanie reguły kolizyjnej lex specialis derogat lexi generali. Następstwem kolizji będzie więc zastosowanie regulacji unormowanych ustawą szczególną.
Prawa i obowiązki podatkowe w dalszym ciągu są wymagalne nawet jeżeli spółka zostaje przejęta lub połączona z inną. Co do zasady przekształcenie nie powinno stanowić narzędzia do optymalizacji lub eliminacji zaległości podatkowej.
Przekształcenie JDG w jednoosobową spółkę kapitałową
Przedsiębiorcy rozpoczynający działalność na niewielką skalę najczęściej decydują się na założenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Ta przewiduje różne uproszczenia gospodarcze chociażby w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wraz ze wzrostem przychodów i rosnącą rozpoznawalnością marki przedsiębiorca może podjąć decyzję o przekształceniu działalności i zmianie formy prawnej na spółkę kapitałową. Takie działanie rodzi konsekwencje na gruncie podatkowo prawnym. Należy więc rozważyć w jaki sposób wygląda przejście praw i obowiązków wobec wierzyciela. Przekształcenie jednoosobowej działalności w spółkę podlega szczególnym rozwiązaniom w zakresie następstwa podatkowego. W takiej sytuacji nie dochodzi do całościowej sukcesji praw i obowiązków, lecz jedynie do sukcesji praw. Oznacza to wyłączenie osobistej odpowiedzialności przedsiębiorcy za zobowiązania.
Podsumowanie – sukcesja podatkowa a przekształcenie spółki
Skutkiem reformacji spółki jest powstanie nowej firmy, ale także nowych obowiązków podatkowo-prawnych, wynikających z sukcesji podatkowej przewidzianej w ordynacji podatkowej. Przekształcenie niewątpliwie stanowi narzędzie usprawniające rozszerzenie działalności i pozwalające na zastosowanie rozwiązań, które pomagają umocnić pozycję przedsiębiorstwa na rynku. W trakcie procesu restrukturyzacji warto jednak rozważyć jakie obowiązki podatkowe mogą okazać się dla nowo powstałej spółki dodatkowym obciążeniem. Warto również sprawdzić, jakie skutki podatkowo-prawne niesie za sobą taka czynność prawna.
Jeżeli są Państwo w trakcie przekształcenia spółki, zachęcamy do kontaktu i konsultacji. Pomożemy Państwu przeanalizować prawa i obowiązki wynikające ze zmiany formy prawnej. Sukcesja podatkowa nie ma przed nami tajemnic!
Autor
Karolina Suska
Młodszy Specjalista ds. Podatkowych
Zapraszamy do kontaktu
agnieszka.drozdz-wilk@moorepolska.pl
