Spółka nieruchomościowa to instytucja występująca zarówno w ustawie o PIT, jak i w ustawie o CIT. W poniższym artykule przedstawimy podstawowe problemy związane z ustaleniem statusu spółki nieruchomościowej na przykładzie ustawy o CIT.
Zgodnie z ustawą o CIT, za spółkę nieruchomościową uważany jest podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:
1. W przypadku podmiotów rozpoczynających działalność gospodarczą
będących podatnikami CIT | niebędących podatnikami CIT |
na pierwszy dzień roku podatkowego | na pierwszy dzień roku obrotowego |
- co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz - wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego. | |
2. W przypadku podmiotów innych niż rozpoczynający działalność gospodarczą
będących podatnikami CIT | niebędących podatnikami podatku dochodowego |
na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy | na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy |
- co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i - wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy oraz - przychody podatkowe z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu przychodów podatkowych. | - co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i - wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok obrotowy oraz - przychody ujęte w wyniku finansowym netto z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu przychodów ujętych w wyniku finansowym netto. |
Z brzmienia powyższych regulacji wynika, że jeżeli podmiot nie spełnia którejkolwiek z przedstawionych powyżej przesłanek, to nie może zostać uznany za spółkę nieruchomościową.
Dokonanie powyższych ustaleń w praktyce powoduje często wiele wątpliwości, które wywodzą się, w szczególności z wystąpienia trudności w prawidłowym odczytaniu przedstawionych powyżej przepisów ustawy.
Ustalenie statusu spółki nieruchomościowej
Konsekwencją pojawiających się wśród podatników wątpliwości, jest wydawanie przez organy podatkowe interpretacji podatkowych, stanowiących pomoc w ustaleniu statusu spółki nieruchomościowej.
W tym miejscu warto wskazać na stanowisko organów podatkowych w odniesieniu do ustalenia czy podmiot spełnia powyższe przesłanki, a w szczególności na interpretację sygn. 0111-KDIB1-1.4010.523.2021.2.AW z dnia 6 maja 2022 roku w której organ podatkowy wskazał, że:
- ustalając wartość bilansową nieruchomości należy wziąć pod uwagę zarówno aktywa rzeczowe, a także aktywa obrotowe (produkty, zapasy),
- ustalając spełnienie warunku przekroczenia 60% udziału przychodów z tytułu najmu, podnajmu […] należy brać pod uwagę także przychody pochodzące z nieruchomości będących przedmiotem działalności deweloperskiej.
W przypadku zainteresowania szczegółami dotyczącymi ustalania statusu spółki nieruchomościowej, serdecznie zapraszamy do kontaktu.
Autor
Magdalena Mańska
Doradca podatkowy
Zapraszamy do kontaktu
agnieszka.drozdz-wilk@moorepolska.pl
