fbpx

Trzymamy rękę na pulsie


Polski Ład – zmiany CIT [aktualizacja]

zmiany CIT

Najważniejsze zmiany w podatku CIT, które znalazły się w najnowszej wersji ustawy programu ,,Polski Ład’’. Będą obowiązywały już od 1.01.2022 r.

Cienka kapitalizacja

Ustawa wprowadza zmiany w zakresie tzw. cienkiej kapitalizacji. Zmianie ulegnie bowiem brzmienie art. 15c ustawy CIT, zgodnie z którym podatnicy będą obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa:

  1. kwotę 3.000.000 złotych albo
  2. 30% kwoty podatkowej EBITDA.

Po zmianach niedopuszczalne będzie zatem sumowanie przedstawionych limitów.

Ponadto, zakłada się również poszerzenie wyłączeń z kosztów podatkowych. Do art. 16 ustawy CIT wprowadzano zapis zgodnie z którym za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów finansowania dłużnego uzyskanych od podmiotów powiązanych w tej części, w jakiej zostały przeznaczone bezpośrednio lub pośrednio na transakcje kapitałowe – w szczególności:  na nabycie lub objęcie udziałów (akcji), nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, wniesienie dopłat, podwyższenie kapitału zakładowego lub wykup udziałów własnych w celu ich umorzenia.

Rezygnacja z art. 15e ustawy CIT

Ustawa zakłada uchylenie art. 15e ustawy CIT, z którego wynika obowiązek wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów kosztów związanych z usługami niematerialnymi (w szczególności: usług doradczych, reklamowych, gwarancji, poręczeń) poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów z rajów podatkowych. Wyłączenie ma zastosowanie wówczas, gdy podatnik przekroczy ustawowo określony limit. Uchylenie omówionego powyżej przepisu to konsekwencja wprowadzenia nowej konstrukcji – minimalnego podatku CIT.

Minimalny podatek dochodowy

Ustawa wprowadza konstrukcję tzw. minimalnego podatku dochodowego w CIT. W myśl uchwalonych przepisów podatek od spółek będących podatnikami CIT oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

  • poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
  • osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 1% wyniesie 10% podstawy opodatkowania.

Przepisów dotyczących minimalnego podatku dochodowego ustawodawca nie planuje stosować,w szczególności, do: podatników, którzy w roku podatkowym rozpoczęli działalność oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym, albo podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio ten rok poprzedzający.

Ukryta dywidenda

Zmiany zakładają wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych przez podatnika będącego spółką w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany z tą spółką lub ze wspólnikiem tej spółki, jeśli poniesienie tego kosztu stanowi ukrytą dywidendę.

Koszty będą stanowić ukrytą dywidendę, jeśli:

  • wysokość tych kosztów lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób są uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku lub
  • racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany z podatnikiem,
  • koszty te obejmują wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów,  które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika (akcjonariusza) lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem (akcjonariuszem) przed utworzeniem podatnik.

W uchwalonej ustawie wskazuje się jednak, że dwóch ostatnich z wyżej przedstawionych przesłanek nie stosuje się, jeśli:

suma poniesionych w roku podatkowym przez podatnika kosztów stanowiących ukrytą dywidendę na podstawie tych przepisów, jest niższa niż kwota zysku brutto w rozumieniu przepisów o rachunkowości, uzyskanego w roku obrotowym, w którym koszty te zostały uwzględnione w wyniku finansowym podatnika.

Wejście w życie przepisów dotyczących ukrytej dywidendy zostało odroczone i ma nastąpić dopiero z dniem 1 stycznia 2023 r.

Zmiany w podatku u źródła (WHT)

Jedną ze zmian w zakresie podatku u źródła jest poszerzenie kryteriów pozwalających na ocenę czy dochowana została należyta staranność.

Obecnie kryteriami oceny są dwa aspekty: charakter i skala działalności prowadzona przez podatnika. W wyniku wprowadzonych zmian ocenie podlegać będą także powiązania występujące między podatnikiem a płatnikiem.

Kolejną ze zmian jest zawężenie zakresu stosowania tzw. mechanizmu „pay and refund”.

Zgodnie z uchwaloną ustawą mechanizm ten znajdzie zastosowanie w odniesieniu do wyłącznie niektórych przychodów (np. z odsetek, dywidend) , które są osiągane przez nierezydentów. Ponadto, aby zastosować mechanizm niezbędne jest, aby należności wypłacane były na rzecz podmiotu powiązanego. Wyżej przedstawiane zasady nie będą jednak stosowane, jeżeli płatnik złożył oświadczenie, w którym wskazał, że:

  • posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
  • po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w ustawie o CIT, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku lub zwolnienia bądź niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W przypadku pytań  w zakresie powyższych zmian, zapraszamy do kontaktu.

Autor

Magdalena Mańska

Asystent w Dziale Podatkowym

 

Wsparcie merytoryczne

Paulina Markowska

Menedżer Działu Podatkowego

Zapraszamy do kontaktu

Piotr Witek
Prezes Zarządu, Moore Polska Sp. z o.o.
+48 585 584 720

Ostatnie artykuły z bloga

Sprawdź co Polski Ład zmienia w wykupie aut z leasingu!

Czy warto pospieszyć się z wykupem samochodu z leasingu? Co zmieni Polski Ład? Moore Polska pomoże Państwu właściwie przygotować się do wprowadzanych zmian!

Polski Ład w praktyce – materiały z webinaru Moore Polska

Serdecznie dziękujemy za udział w webinarze Moore Polska Polski Ład w praktyce – VAT, PIT, CIT. Mamy nadzieję, że dzięki nam czujecie się gotowi na nadchodzące zmiany i wiecie, jak…

3 elementy, które utrzymują firmę rodzinną na powierzchni

Firma rodzinna to nie tylko świetne produkty, doskonali pracownicy i pięknie prezentujące się pozycje w arkuszu kalkulacyjnym. O tym, czy firma taka przetrwa na rynku, mogą zadecydować zupełne „drobiazgi”: zaufanie,…