Na czym polega przekazanie licencji? Kiedy w przypadku jej udzielenia pojawia się obowiązek podatkowy w CIT i VAT? Jakie są interpretacje?
Postęp technologiczny, pojawienie się coraz to nowszych, niespotykanych dotychczas usług, sprawia, że temat udzielania licencji pojawia się coraz częściej. Udzielenie licencji jest przeniesieniem przez licencjodawcę prawa do wartości niematerialnych i prawnych. Polega na przekazaniu oprogramowania do użytkowania licencjobiorcy w celu dalszego wykorzystywania. Jest zatem świadczeniem usług.
Interpretacje
Jeśli prześledzimy ten temat na przestrzeni ostatnich lat, okaże się, że był różnie interpretowany przez organy podatkowe. W przeszłości przekazanie licencji było często traktowane jako usługa ciągła. Moment powstania obowiązku podatkowego, jest zaś uzależniony od okresów płatności przyjętych przez strony umowy. Jednak w 2017 (sygn. akt I FSK 2319/15) Naczelny Sąd Administracyjny wypowiedział się, że niezależnie czy licencja jest wydawana nabywcy bezterminowo, czy też na jakiś ustalony czas, nie stanowi ona usługi ciągłej. Wobec tego, w opinii sądów oraz organów podatkowych obowiązek podatkowy należy wówczas rozpoznać na zasadach ogólnych. Potwierdza to również np. interpretacja indywidualna z dnia 9 września 2019 o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.323.2019.1.SM. W ostatnich latach podobne stanowiska powtarzają się, więc praktyka powoli się wykształciła – brak kwalifikacji do usług ciągłych w kontekście licencji, raczej staje się powszechny.
Przekazanie licencji a VAT
W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi.
Jeśli zatem nie została wystawiona faktura wcześniej, ani nie zrealizowano częściowej zapłaty, nie wykonano usługi w części, choćby poprzez częściowe przekazanie licencji, to wówczas dniem powstania obowiązku podatkowego w VAT i datą powstania przychodu w podatku dochodowym jest dzień odbioru przedmiotu umowy, w przypadku licencji (dzień przekazania licencji / praw do oprogramowania), potwierdzony wspólnie przez Strony. Najczęściej takie potwierdzenie odbywa się poprzez podpisanie protokołu przekazania licencji.
Jeżeli udziela się licencji pod warunkiem dokonania zapłaty, wtedy to zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Przekazanie licencji a CIT
Jeśli chodzi o podatek dochodowy, stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu uważa się, z uwzględnieniem ustawowych zastrzeżeń, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
- wystawienia faktury albo
- uregulowania należności.
Zatem, co do zasady, momentem powstania przychodu będzie dzień odbioru przedmiotu umowy, np. dzień przekazania licencji / praw do oprogramowania, potwierdzony wspólnie przez strony.
W razie dodatkowych pytań – serdecznie zachęcamy do kontaktu. Postaramy się rozwiać wszystkie wątpliwości związane z przekazaniem licencji.
Autor
Ewa Pytel
Menedżer Zespołu Księgowego
Zapraszamy do kontaktu
katarzyna.ochnicka@moorepolska.pl
