Globalny podatek minimalny – co oznacza Filar II OECD dla polskich firm?

Globalny podatek minimalny – co musisz wiedzieć? Ile wynosi minimalny przychód? Jakie są cele globalnego podatku? Jakie podmioty będą z niego zwolnione?

Od 19 listopada ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych znajduje się w Dzienniku Ustaw. Jej przyjęcie wynikało bezpośrednio z obowiązku wdrożenia do systemu prawnego tzw. „Globalnego podatku minimalnego” (zasad GloBE), w tym zasad tzw. Filaru II OECD), wynikającego z dyrektywy Rady (UE) 2022/2523 z dnia 14 grudnia 2022 r., dotyczącej ustanowienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania dla międzynarodowych grup kapitałowych oraz dużych krajowych grup przedsiębiorstw w Unii Europejskiej.

Zmiany mają wejść w życie od 1 stycznia 2025 r.

W jaki sposób filar 2 definiuje minimalny przychód grupy?

Jeśli grupa wielonarodowa lub duża grupa krajowa osiągnie skonsolidowane roczne przychody przekraczające 750 000 000 euro, będzie podlegać nowym regulacjom. Ważne jest, aby grupa przekroczyła ten próg w co najmniej dwóch z czterech lat poprzedzających dany rok podatkowy.

Próg wyznaczony przez globalny system minimalnego opodatkowania jest zgodny z progiem obowiązku raportowania według krajów (zgłoszeń składanych przez członków grupy). Oznacza to, że polskie przedsiębiorstwa mogą już teraz sprawdzić, czy muszą spełniać nowe wymogi, weryfikując, czy w poprzednich latach były zobowiązane do składania raportów CBC-P.

Jaki cel stoi za globalnym podatkiem minimalnym?

Nowy podatek ma na celu zapewnienie, że międzynarodowe firmy płacą sprawiedliwy podatek tam, gdzie prowadzą działalność, eliminując agresywną optymalizację podatkową. Firmy dotychczas przenosiły swój zysk do krajów o niskim lub zerowym opodatkowaniu, aby zminimalizować swoje zobowiązania podatkowe a także tzw. „raje podatkowe” prześcigały się w to coraz niższych stawkach podatkowych, żeby przyciągnąć potencjalnych klientów.

Ustawa wdrażająca globalny podatek minimalny zakłada wprowadzenie trzech rodzajów podatku wyrównawczego:

  1. globalny podatek wyrównawczy (IIR–Income Inclusion Rule)

W przypadku IIR- istotą podatku będzie jednostka dominująca grupy, w jurysdykcji w której ma siedzibę, powinna zapłacić podatek wyrównawczy od siebie samej i swoich nisko opodatkowanych jednostek zależnych. Podlegać będą głównie spółki posiadające jednostkę dominującą w Polsce.

  • krajowy podatek wyrównawczy – (QDMTT–Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax)

Podatek wyrównawczy jest pobierany w państwie, w którym znajdują się nisko opodatkowane jednostki składowe grupy. Głównymi odbiorcami będą spółki położone w Polsce.

  • podatek wyrównawczy od nieopodatkowanych zysków – (UTPR Undertaxed Profit Rule)

Podatek wyrównawczy jest pobierany w danej jurysdykcji, w sytuacji,  gdy jednostka dominująca działa w jurysdykcji, w której nie ma IIR lub podatek nie został pobrany w ramach QDMTT. Dotyczyć będzie spółek z grup kapitałowych, których jednostka dominująca jest położona w jurysdykcji, która nie implementowała Filaru 2.

Przepisy o nowym podatku wyrównawczym miały wejść w życie na początku 2024 roku. Chociaż polski ustawodawca nie zdążył ich wdrożyć, międzynarodowe grupy kapitałowe z krajów, które już zaimplementowały przepisy wynikające z Dyrektywy Pillar 2 (takich jak Austria, Belgia czy Francja), będą zmuszone do uwzględnienia efektywnej stawki podatkowej swoich polskich spółek zależnych za 2024 rok. To oznacza, że wszystkie podmioty wchodzące w skład tych grup muszą gromadzić i analizować dużą ilość szczegółowych danych.

Jakie podmioty będą zwolnione z podatku wyrównawczego?

Bardzo duże znaczenie dla wysokości podatku wyrównawczego będą mieć ulgi podatkowe i inne preferencje, np. działalność w Specjalnej Strefie Ekonomicznej, Polskiej Strefie Inwestycyjnej, IP BOX czy też 9% stawka CIT (np. w branży OZE).

Zgodnie z projektem ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym podmiotów wchodzących w skład grup wielonarodowych i krajowych, nowy globalny minimalny poziom opodatkowania nie będzie miał zastosowania do następujących podmiotów:

  • podatnicy niebędący podmiotami kwalifikowanymi przedsiębiorstw wielonarodowych lub grup krajowych;
  • podatników będących podmiotami wchodzącymi w skład przedsiębiorstw wielonarodowych lub grup krajowych, których skonsolidowane przychody nie przekraczają progu 750 mln euro co najmniej dwa razy w okresie czterech lat poprzedzających dany rok podatkowy;
  • podatników będących grupą międzynarodowa lub grupą krajową, która istnieje krócej niż 4 lata podatkowe których skonsolidowane przychody nie przekraczają próg 750 mln euro w co najmniej 2 latach podatkowych dotychczasowego okresu funkcjonowania takiej grupy.
Lista podmiotów zwolnionych ze względu na szczególny cel ich działalności lub status:
  • podmioty rządowe,
  • organizacje międzynarodowe,
  • organizacje nienastawione na zysk,
  • towarzystwa funduszy emerytalnych,
  • towarzystwa funduszy inwestycyjnych będące dominującymi spółkami dominującymi najwyższego szczebla,
  • spółki inwestujące w nieruchomości będące jednostkami dominującymi najwyższego szczebla,
  • podmioty, w których co najmniej 95% wartości nominalnej posiadanych przez nich udziałów lub akcji znajduje się, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednego lub większej liczby podmiotów, w posiadaniu podmiotów zwolnionych, z wyjątkiem podmiotów świadczących usługi emerytalne oraz prowadzących działalność gospodarczą polegającą wyłącznie lub prawie wyłącznie na posiadaniu aktywów lub prowadzeniu działalności pomocniczej wyłącznie na rzecz podmiotów zwolnionych,
  • podmioty, w których co najmniej 85% wartości nominalnej ich akcji znajduje się, bezpośrednio lub za pośrednictwem jednego lub większej liczby podmiotów, w posiadaniu podmiotów zwolnionych, z wyjątkiem podmiotów świadczących usługi emerytalne, pod warunkiem że prawie całość ich przychodów pochodzi z dywidend zwolnionych od podatku.

Podsumowanie: globalny podatek minimalny

Globalny podatek minimalny, wynikający z Filaru II OECD, to przełomowa regulacja mająca na celu zapewnienie sprawiedliwego opodatkowania międzynarodowych grup kapitałowych i dużych grup krajowych. Przepisy, które wejdą w życie od 2025 roku, wprowadzą trzy mechanizmy podatku wyrównawczego: IIR, QDMTT i UTPR, mające na celu eliminację agresywnej optymalizacji podatkowej oraz zapobieganie transferowi zysków do rajów podatkowych.

Nowe regulacje obejmą firmy o skonsolidowanych rocznych przychodach przekraczających 750 milionów euro, przy czym szczególne ulgi i wyłączenia zastosowano dla wybranych podmiotów, takich jak organizacje nienastawione na zysk, fundusze emerytalne czy grupy o krótszym okresie funkcjonowania.

Globalny podatek minimalny to krok w stronę sprawiedliwości podatkowej i wyrównania warunków prowadzenia działalności gospodarczej na świecie. Jeśli Twoja firma spełnia kryteria objęcia nowymi przepisami, warto już teraz przygotować się na nadchodzące zmiany, gromadząc dane i analizując efektywną stawkę podatkową w Twojej organizacji.

Zaufaj ekspertom, którzy pomogą Ci zrozumieć i wdrożyć zasady globalnego podatku minimalnego – skontaktuj się z Moore Polska już dziś, aby uniknąć ryzyk i dostosować działalność do nowych regulacji. 

Autor
Asystent w Dziale Podatkowym

Zapraszamy do kontaktu

Może Cię zainteresować

Dowiedz się, czym jest ESG i Taksonomia UE, jak wspierają zrównoważony rozwój w biznesie oraz jakie korzyści przynoszą przedsiębiorstwom. Kompleksowy przewodnik z kluczowymi informacjami.
Dowiedz się, co oznacza dyrektywa CSRD dla polskich przedsiębiorstw. Sprawdź nowe obowiązki raportowania ESG, jednolite standardy (ESRS) i obowiązkową weryfikację raportów.
Podsumowanie 2024 roku w Moore Polska – jubileusz 35-lecia, rozwój usług, Moore Polska Tax & Legal i prestiżowa nagroda Champion Biznesu 2024. Sprawdź więcej o naszych sukcesach!
Opodatkowanie aportu do spółki – sprawdź, jak rozliczyć wkład niepieniężny i co zrobić, gdy część aportu trafi na kapitał zapasowy. Praktyczne informacje i interpretacje podatkowe.
Sprawdź, czy darowizna na rzecz gminy przekazana po powodzi we wrześniu 2024 roku uprawnia do odliczenia od dochodu. Poznaj aktualne przepisy i planowane zmiany w prawie podatkowym.
Dowiedz się, jak prawidłowo rozliczyć darowiznę rzeczową sprzętu komputerowego na rzecz szkoły publicznej. Poznaj zasady opodatkowania VAT, w tym możliwość zastosowania stawki 0%!

Usługi