Organizacja konkursów promocyjnych w social mediach jest dziś jednym z częściej wykorzystywanych narzędzi marketingowych, ale z perspektywy księgowo-podatkowej wymaga każdorazowo dokładnej analizy. Kluczowe znaczenie ma nie tylko wartość nagrody, ale również jej forma, status uczestnika, treść regulaminu oraz to, kto faktycznie występuje jako organizator konkursu. Inaczej należy podejść do klasycznych nagród rzeczowych, inaczej do gadżetów reklamowych, a jeszcze inaczej do kodów rabatowych lub voucherów możliwych do wykorzystania w sklepie internetowym.
W omawianym przypadku istotne jest ustalenie, czy po stronie laureata powstaje przychód podlegający opodatkowaniu, czy spółka lub podmiot organizujący konkurs pełni funkcję płatnika podatku, a także jak ująć późniejszą sprzedaż towarów opłaconych z wykorzystaniem przyznanego rabatu. To właśnie te elementy decydują o prawidłowym rozliczeniu akcji marketingowej zarówno po stronie uczestnika, jak i przedsiębiorcy.
Case study: Konkurs z voucherem i gadżetami reklamowymi
Spółka zorganizowała konkurs, w którym zgodnie z regulaminem można wygrać voucher, który będzie mógł być wykorzystany w sklepach internetowych spółki. Poniżej opisane są założenia przebiegu tej akcji marketingowej jak i realizacja kluczowych obowiązków podatkowych.
Założenia:
Konkurs jest organizowany przez firmę zewnętrzną w social mediach.
Dla laureatów przewidziane są nagrody:
- gadżety reklamowe
- unikalne kody rabatowe.
Laureat może rod rabatowy zrealizować w sklepie internetowym organizatora konkursu.
Rozliczenie konkursu:
Zgodnie z zasadą ogólną opodatkowania wygranych należy odnieść się do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, który normuje zasady poboru podatku z tytułu wygranej. Od wygranej w konkursie pobiera się zryczałtowany podatek od wygranej w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Jednak, aby doszło do powstania obowiązku podatkowego należy odnieść się także do formy w jakiej organizowany jest konkurs, ponieważ w ww. ustawie znajdują się także wyłączenia od konieczności poboru zryczałtowanego podatku. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, zwalnia się od podatku wygrane w konkursach organizowanych przez środki masowego przekazu, jeżeli jednorazowa wartość wypłacanej wygranej nie przekroczy kwoty 2 000 złotych. W przypadku przekroczenia kwoty 2 000 złotych organizator konkursu występuje jako płatnik i zobowiązany jest to pobrania i wpłacenia na rachunek odpowiedniego urzędu skarbowego kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego wraz z deklaracją PIT8AR w terminie do końca stycznia roku następującego po roku, w którym przekazano nagrodę.
Opierają się na wiodącej linii orzecznictwa organów podatkowych prawo do skorzystania ze zwolnienia może być ograniczone lub w ogóle nie przysługiwać w przypadku, gdy konkurs nie jest organizowany przez bezpośredniego właściciela radia, telewizji lub portalu internetowego.
W związku z tym, że nagrodą za wygraną w konkursie są gadżety reklamowe o wartości nieprzekraczającej 200 złotych ustawa o PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68a przewiduje zwolnienie z opodatkowania tego typu świadczeń klasyfikując je jako świadczenia nieodpłatne. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest brak dokonania świadczenia na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Możliwość skorzystania z ww. zwolnienia znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych tj. wyrok z dnia 5 lipca 2017 roku WSA (I SA/Bk 488/17), w którym sąd wskazuje na to, że uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia jest niezależne od tego czy uczestnik konkursu wykonuje jakieś działania w celu uzyskania nagrody, lecz determinujące w tym zakresie jest to, aby świadczenie miało charakter nieodpłatny i wiązało się z promocją lub reklamą świadczeniodawcy. Przepis znajduje więc zastosowanie w omawianym przypadku.
Warto także odnieść się do drugiej z form w jakiej udzielane są nagrody w konkursach, w przypadku wygranej w postaci kodu rabatowego nie będą one stanowiły przychodu podatnika biorącego udział w konkursie i tym samym nie podlega opodatkowaniu. Z takim stanowiskiem zgodził się NSA w wydanym w dniu 4 października 2022 roku wyroku (sygn. akt II FSK 298/20) uznając, iż w przypadku nagrody w postaci vouchera lub kuponu rabatowego nie można mówić o wzbogaceniu się podatnika i tym samym powstaniu po jego stronie przychodu. Wobec tego od nagród udzielanych w formie rabatów płatnik nie ma obowiązku pobrania podatku.
Rozliczenie zakupu opłaconego voucherem:
Voucher w ujęciu księgowo-podatkowym nie jest rzeczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie mieści się także w pojęciu usługi. Voucher nie stanowi również prawa majątkowego. Jest to jedynie dokument, który poświadcza przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do nabycia w oznaczonym terminie pewnego świadczenia (lub zakupu towaru). Jest to szczególny rodzaj środka płatniczego, na podstawie którego można nabyć określony towar lub usługę.
Nominalna wartość bonu rozumiana jest jako udzielony przez sprzedawcę rabat finansowy, który koryguje cenę sprzedaży. Sprzedawca udzielający rabatu jako przychód powinien przyjąć kwotę pomniejszoną o wysokość tego rabatu. Wynika to z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych/art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przypadku sprzedaży towarów opłaconych częściowo bonem przedsiębiorca dokonujący dostawy towarów wykazuje przychód w wysokości ceny sprzedaży pomniejszonej o wartość udzielonego rabatu. Może się zdarzyć sytuacja, że zgodnie z regulaminem akcji marketingowej zorganizowanej przez przedsiębiorcę dokonującego dostaw określonych towarów klienci otrzymują bony, które uprawniają ich do zakupu kolejnych towarów u danego sprzedawcy i zapłaty za nie bonami bez określenia minimalnej kwoty kolejnych zakupów. Wartość realizowanego przez klienta przy dokonywaniu zakupu towarów bonu rabatowego może przewyższać wartość tych towarów. Jeżeli cena wydanych klientowi towarów jest niższa bądź równa wartości przekazanego wcześniej bonu, czyli klient przy dokonywaniu zakupów z wykorzystaniem bonu nie dopłaca nic z własnych środków pieniężnych, to po stronie sprzedawcy nie powstaje wówczas przychód w podatku dochodowym.
Podstawa prawna:
Art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
„Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont”.
Podsumowanie: rozliczenie PIT i przychodu ze sprzedaży przy konkursie z voucherem
Opisany przypadek pokazuje, że sposób rozliczenia akcji konkursowej zależy przede wszystkim od charakteru przyznanej nagrody. Gadżety reklamowe o niewielkiej wartości mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego, o ile spełnione są warunki przewidziane w ustawie o PIT. Z kolei kod rabatowy lub voucher rabatowy co do zasady nie powoduje powstania przychodu po stronie laureata, ponieważ nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego, a jedynie uprawnia do obniżenia ceny przyszłego zakupu.
Po stronie spółki istotne jest prawidłowe udokumentowanie zasad konkursu oraz rozliczenie sprzedaży z wykorzystaniem rabatu. Przychodem będzie kwota należna po pomniejszeniu ceny o wartość udzielonego rabatu, dlatego jasny regulamin i spójna dokumentacja sprzedażowa mają tu kluczowe znaczenie.
Masz dodatkowe pytania lub wątpliwości? Skontaktuj się z nami!
