Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania), które nie podlegają reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy.
Podstawa opodatkowania dla samochodów leasingowanych
Aby w sposób prawidłowy ustalić podstawę opodatkowania dla samochodów osobowych będących przedmiotem umów leasingu, należy najpierw określić, czy samochody są wykorzystywane wyłącznie dla celów działalności gospodarczej. W powyższym przypadku podatnik nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z tytułu ukrytych zysków ani dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w ramach estońskiego CIT.
Jeśli natomiast samochody osobowe są użytkowane dla celów mieszanych – zarówno służbowych, jak i prywatnych, wówczas powstanie dochód z ukrytego zysku w przypadku użytkowania samochodu przez wspólnika spółki. Zaś w przypadku użytkowania samochodu osobowego przez pracownika, należy rozpoznać dochód z tytułu wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą.
Wybór ryczałtu od dochodów spółek wiąże się ze specyficzną kalkulacją podstawy opodatkowania dla umów leasingu. W estońskim CIT podstawę opodatkowania ustala się przy uwzględnieniu wydatków w kwotach brutto wykazanych na fakturach dokumentujących koszty używania samochodu osobowego.
Użytkowanie mieszane a ukryte zyski w estońskim CIT
W przypadku samochodów osobowych użytkowanych dla celów mieszanych oraz stanowiących jednocześnie przedmiot umowy leasingu, który jest bilansowo amortyzowany, podstawa opodatkowania dla potrzeb estońskiego CIT będzie wynosiła odpowiednio:
- 50% odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej leasingowanych samochodów,
- 50% kwoty podatku VAT przypadającej na część kapitałową raty leasingowej w tej części, która podlega odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o VAT,
- 50% kwoty brutto przypadającej na część odsetkową raty leasingowej, tj. kwota odsetek wraz z przypadającą na nią kwotą podatku VAT.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 22 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.707.2023.1.KM:
„(…) przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest: 50% odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej leasingowanych samochodów, dokonywanych zgodnie z przepisami o rachunkowości (odpowiadające części kapitałowej raty leasingowej), oraz 50% kwoty podatku VAT przypadającej na część kapitałową raty leasingowej w tej części, która podlega odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o VAT, oraz 50% kwoty brutto przypadającej na część odsetkową raty leasingowej, tj. kwota odsetek wraz z przypadającą na nią kwotą podatku VAT.”
Organy podatkowe podkreślają, iż kwalifikacji pod kątem ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podlega każdy wydatek/koszt, który wpływa na wynik finansowy netto ustalony zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W rezultacie podstawą opodatkowania estońskim CIT w zakresie dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą będą wydatki w wartości brutto.
Masz dodatkowe pytania? Skontaktuj się z nami!
