Ministerstwo Finansów opublikowało długo zapowiadany projekt zmian przepisów m.in. o podatku od nieruchomości. Konieczność zmian wynika z wyroku TK z 4 lipca 2023 r. (sygn. SK 14/21), który narzucił na ustawodawcę obowiązek zmiany przepisów w celu zapewnienia zgodności definicji przedmiotu opodatkowania (budowli i budynku) z Konstytucją. Zmiany mają wejść w życie od 1 stycznia 2025 r.
Definicja budowli: dlaczego konieczne są zmiany?
Dotychczas definicja zawierała błąd wykładni tautologicznej, gdyż w Ustawie o podatkach i opłatach lokalnych budynek jest traktowany, jako obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, natomiast przepis prawa budowlanego mówił o tym, że obiekt budowlany należy rozumieć jako budynek. Definicje wzajemnie odwołują do tego samego słowa rozumianego w inny sposób.
Proponuje się zatem wprowadzenie do UPOL autonomicznej definicji pojęcia „budowla” bez odwoływania się do przepisów pozapodatkowych, a także wyszczególnienie kategorii obiektów kwalifikowanych jako budowle w ustawie podatkowej.
Definicja budowli według nowych przepisów
Budowla ma być rozumowana jako:
a) obiekty wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, a także instalacje i urządzenia, jeżeli stanowią wraz z tym obiektem całość techniczno-użytkową,
b) części budowlane urządzeń niestanowiących części budowli, o których mowa w lit. a,
c) części budowlane elektrowni wiatrowych i elektrowni jądrowych,
d) fundamenty pod maszyny oraz urządzenia, odrębne pod względem technicznym od tych maszyn i urządzeń,
e) przyłącza do obiektu budowlanego
– wykonane z użyciem wyrobów budowlanych
Budowlą obiekt wykonany w innym miejscu
Budynek musiał być 'wzniesiony’, natomiast teraz wystarczy, że jest 'wykonany’ z zastosowaniem materiałów budowlanych. Taka konstrukcja przepisu może oznaczać koniec argumentacji o konieczności zbudowania, czyli powstania obiektu w trakcie procesu budowlanego w jego docelowym miejscu, aby móc zakwalifikować go do kategorii budowli podlegającej opodatkowaniu.
W 2025 r. nie będzie przeszkód, by opodatkować jako budowlę np. wolnostojące urządzenia czy zbiorniki, które zostały wytworzone w fabryce, przeniesione, a następnie umieszczone u podatnika bez potrzeby dokonywania dalszych prac budowlanych.
Najważniejszą zmianą będzie wprowadzenie katalogu obiektów będących budowlami w nowym załączniku nr 4 do ustawy o POL typu
- odkryty obiekt sportowy i obiekt rekreacji;
- stacja uzdatniania wody;
- oczyszczalnia ścieków;
- wiata i hangar;
- obiekt kontenerowy trwale związany z gruntem;
- port, przystań, sztuczna wyspa, basen, dok, falochron, nabrzeże, molo, pirs, pomost, pochylnia;
- strzelnica odkryta;
- linia i trakcja elektroenergetyczna;
- wał przeciwpowodziowy;
Inne kategorie budowli
Pozostałe kategorie wymienione w nowej definicji budowli to:
-części budowlane m.in. części budowlane kotłów i pieców przemysłowych;
-części budowlane elektrowni wiatrowych i elektrowni jądrowych;
-fundamenty pod maszyny oraz urządzenia, odrębne pod względem technicznym od tych maszyn i urządzeń;
-przyłącza do obiektu budowlanego;
Niedoprecyzowane stanowisko Ustawodawcy
Jednym z celów noweli jest wyeliminowanie wątpliwości co do tego czy i które obiekty należy kwalifikować jako budynek, a które do kategorii budowli (opodatkowanej od jej wartości).
Problem, który nam się rodzi, tkwi w sklasyfikowaniu przedmiotu opodatkowania gdy:
- budynek i część niektórych budowli jest traktowana, jako jedność a podatek jest liczony od powierzchni;
- budynek i część niektórych budowli jest traktowana jako dwa odrębne podmioty.
Przykładowo, budynkiem będą części niektórych budowli np. obiektów sportowych i obiektów rekreacji, stacji uzdatniania wody, oczyszczalni ścieków, obiektów obronnych, obiektów ochronnych, obiektów hydrotechnicznych, a także przejść dla pieszych: nadziemnych i podziemnych oraz ciągów pieszych).
Obiekty te ze względu na ich konstrukcję, można podzielić na kompleksowe i obiekty niejednorodne (np. wielofunkcyjne stadiony, mieszczące w swojej bryle również wydzielone odrębne części przystosowane do pełnienia samodzielnych funkcji). Niektóre obiekty składające się na obiekt kompleksowy lub części obiektu niejednorodnego, które będą spełniać przesłanki do kwalifikowania ich, jako budynki będą więc stanowiły budynki i będą podlegały opodatkowaniu od powierzchni.
Z drugiej strony, budowle lub ich części nadal mogą podlegać odrębnemu opodatkowaniu również, gdy są umiejscowione wewnątrz budynku, w szczególności w przypadku budowli sieciowych np. sieci gazowe, elektroenergetyczne, w stosunku do których budynek pełni m.in. funkcję ochroną, zabezpieczając je przed czynnikami zewnętrznymi.
Umieszczenie budowli lub jej części w budynku nie oznacza, iż przedmiotem opodatkowania jest wyłącznie budynek, z pominięciem obiektu znajdującego się w jego wnętrzu. Jeżeli w budynku położona jest budowla lub jej część niestanowiąca integralnej części tego budynku, to stanowi odrębny od budynku przedmiot opodatkowania.
Jednolitość w rozumieniu definicji
Założeniem projektowanych zmian jest dążenie do zachowania w jak największym stopniu status quo zakresu opodatkowania podatkiem od nieruchomości budynków i budowli. Zaproponowany podział obiektów budowlanych objętych podatkiem od nieruchomości na budynki i budowle ma pozwolić na wyeliminowanie sporów wynikających z nakładania się na siebie tych pojęć. W efekcie, budowle nie będą już mogły być kwalifikowane jako budynki, z wyłączeniem niektórych obiektów o charakterze kompleksowym i niejednorodnym, w przypadku których budynek może stanowić część takiego obiektu.
Masz dodatkowe pytania dotyczące nowej definicji budowli? Koniecznie skontaktuj się z nami!
