Case study: Przekazanie darowizny rzeczowej – takiej jak monitory, komputery, myszki, klawiatury, biurka – zaliczonych wcześniej do wyposażenia i zaliczonych jednorazowo w koszty uzyskania przychodów (a nie do środków trwałych) używanych przez ponad rok przez spółkę. Darowizna na rzecz szkoły publicznej. Darczyńca jest czynnym podatnikiem VAT.
Darowizna rzeczowa a podatek od towarów i usług
Podstawową czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest odpłatna dostawa towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się przekazanie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. Jednak należy zwrócić uwagę także na treść art. 7 ust. 2 ustawy o VAT., zgodnie z którym, dostawa towarów obejmuje również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów będących własnością jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika bądź jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
- wszelkie inne darowizny
– jeżeli temu podatnikowi przysługiwało w całości lub części prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy jego nabyciu.
W opisanym przypadku sprawa nie jest jednak tak prosta. Przekazywane jest używane wyposażenie ujęte wcześniej jednorazowo w koszty uzyskania przychodu spółki.
Zgodnie z art. 83 ust 1 pkt 26 ustawy o VAT można w pewnych przypadkach zastosować preferencyjną stawkę VAT 0%:
- Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do:4
26) dostaw sprzętu komputerowego
a) dla placówek oświatowych,
b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowych – przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15;
Jak wspomniano w tym artykule, można zastosować stawkę VAT 0% gdy spełnione są pewne warunki wymienione w tym samym artykule – art. 83 ust 13-15 ustawy o VAT plus załącznik 8 ustawy o VAT. Niektóre z przekazywanych przez podatnika sprzętów komputerowych (drukarki, monitory, jednostki centralne komputerów) wykazane są w załączniku 8 do ustawy o podatku od towarów i usług. Spełniony jest także warunek przekazania tych rzeczy do placówki oświatowej. Po spełnieniu dalszych warunków wykazanych w art. 83 ust 13-15 ustawy o VAT – można zastosować preferencyjną stawkę 0% i wykazać wartość tych przekazanych towarów z dodatkiem WEW w JPK-VAT.
13. Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
14. Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
- posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
- posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
15. Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
WYKAZ TOWARÓW, KTÓRYCH DOSTAWA JEST OPODATKOWANA STAWKĄ 0% NA PODSTAWIE ART. 83 UST. 1 PKT 26 USTAWY:
| Poz. | Nazwa towaru |
| 1 | Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych |
| 2 | Drukarki |
| 3 | Skanery |
| 4 | Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących) |
| 5 | Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy) |
Darowizna rzeczowa: ustalenie podstawy opodatkowania
Do oszacowania wartości, którą należy wykazać jako podstawa opodatkowania przekazywanych towarów, należy posłużyć się art. 29a ust 2 ustawy o VAT – W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 (wspomniana wcześniej darowizna), podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów. Oznacza to, że jako podstawę należy przyjąć wartość rynkową tych przekazywanych rzeczy na dzień ich przekazania.
Art. 29a. [Podstawa opodatkowania]
1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
1a. Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług dokonanych w zamian za bon różnego przeznaczenia realizowany w całości, w odniesieniu do tego bonu, jest równa:
- wynagrodzeniu zapłaconemu za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonemu o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami;
- wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w powiązanej dokumentacji, pomniejszonej o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami – w przypadku gdy informacje dotyczące wynagrodzenia są niedostępne.
1b. Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług dokonanych w zamian za bon różnego przeznaczenia realizowany w części, w odniesieniu do tego bonu, jest równa odpowiedniej części:
1) wynagrodzenia zapłaconego za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonej o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami;
2) wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w powiązanej dokumentacji, pomniejszonej o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami – w przypadku gdy informacje dotyczące wynagrodzenia są niedostępne.
1c. W przypadku, o którym mowa w ust. 1a i 1b, przepisy ust. 2 i 5 stosuje się odpowiednio.
2. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.
Podsumowanie: darowizna rzeczowa na rzecz szkoły publicznej – zasady opodatkowania VAT i stawka 0%
Jednostka na gruncie podatku od towarów i usług powinna mieć listę przekazanych rzeczy – wykazanych w cenach rynkowych na dzień przekazania darowizny. Do całości przekazanego sprzętu wycenionego po cenach rynkowych, powinien zostać naliczony VAT i wykazany z JPK_VAT i oznaczony dodatkiem WEW. Jednak z uwagi na to, że cześć przekazanego sprzętu komputerowego wykazana jest w załączniku 8 do ustawy o podatku od towarów i usług, tj komputery i monitory – po spełnieniu pewnych warunków może mieć zastosowaną preferencyjną stawkę VAT 0%. Pozostały sprzęt – klawiatury, myszki, biurka – do nich powinien zostać naliczony podatek VAT ze stawką krajową 23%.
Masz dodatkowe pytania w zakresie naszego case study? A może potrzebujesz wsparcia księgowe? Koniecznie skontaktuj się z nami!
